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持有至到期投资
近之 发表于 2008-07-14 00:27:16
金融资产之持有至到期投资，此类金融资产主要是指到期日固定、可回收金额固定或可确定，企业有明确意图喝能力持有至到期的投资，目前碰到最多的就是债权性投资，比如固定利率国债，浮动利率债券等。一旦企业管理层将某项金融资产划分为持有至到期投资，就不能将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款以应收款项，可供出售金融资产。当然如果企业一定要将其转换为可供出售金融资产将不会不面临较为严格的条件，即出售或重分类持有至到期投资的金额占整个企业所有此类投资总额比重较大（通常5％）时，企业就必须得把剩下的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个会计年度内不得再将相关金融资产划分为持有知道其投资。
持有至到期投资的会计核算主要涉及到几个方面的问题：初始入账金额的确定，采用实际利率法和摊余成本计算投资收益，转为为可供出售金融资产的会计处理，其中最关键的是摊余成本的计算。
1、取得持有至到期投资时
企业所支付的全部价款及相关交易费用作为初始入账金额，主要相关加以费用通过“持有至到期投资－利息调整”科目反映，已到付息期但尚未领取的利息做应收项目单独反映。
借：持有至到期投资－面值
－利息调整（也可能在贷方）
应收利息
贷：银行存款
2、持有期间确认并取得利息
注意如果该债券为分期付息，通过“应收利息”科目反映，若为到期一次还本付息，则通过“持有至到期投资－应计利息”科目核算，此时的利息都是采用债券面值乘以票面利率计算所得；此外实际利率乘以摊余成本确认为利息收入，通过“投资收益”科目反映，差额计入“利息调整”，最后一期“利息调整”通过倒挤所得
借：银行存款
贷：应收利息
借：应收利息
或持有至到期投资－应计利息
贷：投资收益
持有至到期投资－利息调整（可能在借方）
在这里，摊余成本的计算是关键，摊余成本＝期初摊余成本＋本期期初摊余成本×实际利率－本期收到本金和利息－计提的减值准备
3、处置或出售持有至到期投资
借：银行存款
贷：持有至到期投资
投资收益（可能在借方）
4、重分类为可供出售金融资产
按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产入账价值，公允价值与持有至到期投资账面价值之间的差额计入所有者权益
借：可供出售金融资产
贷：持有至到期投资
资本公积－其他资本公积
突然想起两个概念：累计损益、（处置或出售时确认的）投资收益
持有至到期投资的会计核算主要涉及到几个方面的问题：初始入账金额的确定，采用实际利率法和摊余成本计算投资收益，转为为可供出售金融资产的会计处理，其中最关键的是摊余成本的计算。
1、取得持有至到期投资时
企业所支付的全部价款及相关交易费用作为初始入账金额，主要相关加以费用通过“持有至到期投资－利息调整”科目反映，已到付息期但尚未领取的利息做应收项目单独反映。
借：持有至到期投资－面值
－利息调整（也可能在贷方）
应收利息
贷：银行存款
2、持有期间确认并取得利息
注意如果该债券为分期付息，通过“应收利息”科目反映，若为到期一次还本付息，则通过“持有至到期投资－应计利息”科目核算，此时的利息都是采用债券面值乘以票面利率计算所得；此外实际利率乘以摊余成本确认为利息收入，通过“投资收益”科目反映，差额计入“利息调整”，最后一期“利息调整”通过倒挤所得
借：银行存款
贷：应收利息
借：应收利息
或持有至到期投资－应计利息
贷：投资收益
持有至到期投资－利息调整（可能在借方）
在这里，摊余成本的计算是关键，摊余成本＝期初摊余成本＋本期期初摊余成本×实际利率－本期收到本金和利息－计提的减值准备
3、处置或出售持有至到期投资
借：银行存款
贷：持有至到期投资
投资收益（可能在借方）
4、重分类为可供出售金融资产
按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产入账价值，公允价值与持有至到期投资账面价值之间的差额计入所有者权益
借：可供出售金融资产
贷：持有至到期投资
资本公积－其他资本公积
突然想起两个概念：累计损益、（处置或出售时确认的）投资收益
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