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交易性金融资产
近之 发表于 2008-07-01 23:40:41
金融资产之交易性金融资产，此类金融资产是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，一旦企业管理当局将其划分为此类金融资产，就不能随意改变，必须在一定时间内保持其连续性，同时该类金融资产不能再划分为持有至到期投资、贷款及应收款项、可供出售金融资产，后三者也不能划分为前者，这是为了避免一些企业借机利用金融资产划分来人为调整企业当期损益。
交易性金融资产的会计处理可分为以下四个步骤：
1、 初始确认
交易性金融资产初始确认时以公允价值计量，相关交易费用计入当期损益，即通过“投资收益”借方科目反映，注意：相关差旅人员为发行交易性金融资产而发生的差旅费，不属于此处所讲的相关交易费用范畴。已宣告发放但尚未领取的股利及已到付息期但尚未领取的利息，因作为应收项目单独反映。
借：交易性金融资产
投资收益
应收股利或利息
贷：银行存款等
2、 持有期间的股利或利息
交易性金融资产持有期间收到的股利或利息确认为投资收益，这与长期股权投资成本法下那块企业收到股利或利息冲减投资成本有差异。如果是债券，做帐务处理时，先计提利息再处理收到利息。
借：应收股利或利息
贷：投资收益
此外，还可能存在一笔分录
借：银行存款
贷：应收股利或利息
3、 资产负债表日
每个资产负债表日，企业应该对该交易性金融资产由于公允价值变动进行处理，将资产负债表日的公允价值总额与投资成本进行比较，计算出公允价值变动损益
A、公允价值上升
借：交易性金融资产－公允价值变动
贷：公允价值变动损益
B、公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产－公允价值变动
4、 处置或出售该交易性金融资产
处置或出售交易性金融资产时，将售价与成本之间的差额计入投资收益，同时将原已计入公允价值变动损益的部分结转投资收益
借：银行存款
公允价值变动损益（也可能在贷方）
贷：交易性金融资产－成本
－公允价值变动
投资收益
如果是债券，处置或出售的同时还收到利息，应将利息部分与售价部分区分开来分别核算，再做一笔分录
借：银行存款
贷：应收利息
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