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直接计入所有者权益的利得和损失
近之 发表于 2008-03-11 22:36:58
资本公积主要包括两类：一是资本溢价（亦称股本溢价），二是直接记入所有者权益的利得和损失。
资本溢价（或股本溢价）就是投资者所投入的金额超过其在企业注册资本中所占份额的部分，这部分不能作为企业“实收资本或股本”处理，而应通过“资本公积－资本溢价（或股份溢价）”核算，因为企业在正常经营过程中投入的资金与企业在创立过程中投入的资本的活力能力显著不同，此外企业在经营过程中形成的一部分留存收益需要新进入者加大其投资额才能与原投资者共同分享权益。
直接记入所有者权益的利得和损失主要是由于企业在下列经济行为中产生，并通过“资本公积－其他资本公积”科目核算的权益部分：
1.采用权益法核算的长期股权投资
当企业的长期股权投资采用权益法核算时，且在其持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得，应当增加长期股权投资的账面价值并增加资本公积；如果是损失，做相反会计分录。若处置采用权益法核算的长期股权投资，应当将原计入资本公积的相关金额转入投资收益。
2.以权益结算的股份支付
以权益结算的股份支付换取员工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，计入“管理费用”，同时增加资本公积－其他资本公积。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积－其他资本公积”科目，按记入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本或股本”科目，并将其差额计入“资本公积－资本溢价或资本公积－股本溢价”。
3.存货或自用房地产转换为投资性房地产
企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产－成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日道德公允价值大于账面价值的，按差额，贷记“资本公积－其他资本公积”科目。
企业将自用的建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产－成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“固定资产跌价准备”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积－其他资本公积”。
待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务收入，借记“资本公积－其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”。
4.可供出售金融资产公允价值的变动
可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“资本公积－其他资本公积”科目，公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录。
5.金融资产的重分类
将可供出售金融资产重分类伟采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关，原直接计入所有者权益得了利得或损失，应当仍然计入“资本公积－其他资本公积”科目，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类日该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入“资本公积－其他资本公积”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在期公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积－其他资本公积”科目，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。
资本溢价（或股本溢价）就是投资者所投入的金额超过其在企业注册资本中所占份额的部分，这部分不能作为企业“实收资本或股本”处理，而应通过“资本公积－资本溢价（或股份溢价）”核算，因为企业在正常经营过程中投入的资金与企业在创立过程中投入的资本的活力能力显著不同，此外企业在经营过程中形成的一部分留存收益需要新进入者加大其投资额才能与原投资者共同分享权益。
直接记入所有者权益的利得和损失主要是由于企业在下列经济行为中产生，并通过“资本公积－其他资本公积”科目核算的权益部分：
1.采用权益法核算的长期股权投资
当企业的长期股权投资采用权益法核算时，且在其持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得，应当增加长期股权投资的账面价值并增加资本公积；如果是损失，做相反会计分录。若处置采用权益法核算的长期股权投资，应当将原计入资本公积的相关金额转入投资收益。
2.以权益结算的股份支付
以权益结算的股份支付换取员工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，计入“管理费用”，同时增加资本公积－其他资本公积。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积－其他资本公积”科目，按记入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本或股本”科目，并将其差额计入“资本公积－资本溢价或资本公积－股本溢价”。
3.存货或自用房地产转换为投资性房地产
企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产－成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日道德公允价值大于账面价值的，按差额，贷记“资本公积－其他资本公积”科目。
企业将自用的建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产－成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“固定资产跌价准备”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积－其他资本公积”。
待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务收入，借记“资本公积－其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”。
4.可供出售金融资产公允价值的变动
可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“资本公积－其他资本公积”科目，公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录。
5.金融资产的重分类
将可供出售金融资产重分类伟采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关，原直接计入所有者权益得了利得或损失，应当仍然计入“资本公积－其他资本公积”科目，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类日该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入“资本公积－其他资本公积”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在期公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积－其他资本公积”科目，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。
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