余氏会计师事务所

      我不是我

     金融资产之持有至到期投资，此类金融资产主要是指到期日固定、可回收金额固定或可确定，企业有明确意图喝能力持有至到期的投资，目前碰到最多的就是债权性投资，比如固定利率国债，浮动利率债券等。一旦企业管理层将某项金融资产划分为持有至到期投资，就不能将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款以应收款项，可供出售金融资产。当然如果企业一定要将其转换为可供出售金融资产将不会不面临较为严格的条件，即出售或重分类持有至到期投资的金额占整个企业所有此类投资总额比重较大（通常5％）时，企业就必须得把剩下的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个会计年度内不得再将相关金融资产划分为持有知道其投资。
     持有至到期投资的会计核算主要涉及到几个方面的问题：初始入账金额的确定，采用实际利率法和摊余成本计算投资收益，转为为可供出售金融资产的会计处理，其中最关键的是摊余成本的计算。
     1、取得持有至到期投资时
      企业所支付的全部价款及相关交易费用作为初始入账金额，主要相关加以费用通过“持有至到期投资－利息调整”科目反映，已到付息期但尚未领取的利息做应收项目单独反映。
      借：持有至到期投资－面值
                                   －利息调整（也可能在贷方）
             应收利息
          贷：银行存款
     2、持有期间确认并取得利息
     注意如果该债券为分期付息，通过“应收利息”科目反映，若为到期一次还本付息，则通过“持有至到期投资－应计利息”科目核算，此时的利息都是采用债券面值乘以票面利率计算所得；此外实际利率乘以摊余成本确认为利息收入，通过“投资收益”科目反映，差额计入“利息调整”，最后一期“利息调整”通过倒挤所得
     借：银行存款
         贷：应收利息
     借：应收利息
           或持有至到期投资－应计利息
         贷：投资收益
               持有至到期投资－利息调整（可能在借方）
      在这里，摊余成本的计算是关键，摊余成本＝期初摊余成本＋本期期初摊余成本×实际利率－本期收到本金和利息－计提的减值准备
     3、处置或出售持有至到期投资
     借：银行存款
         贷：持有至到期投资
               投资收益（可能在借方）
     4、重分类为可供出售金融资产
     按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产入账价值，公允价值与持有至到期投资账面价值之间的差额计入所有者权益
     借：可供出售金融资产
         贷：持有至到期投资
                资本公积－其他资本公积

突然想起两个概念：累计损益、（处置或出售时确认的）投资收益

     金融资产之交易性金融资产，此类金融资产是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，一旦企业管理当局将其划分为此类金融资产，就不能随意改变，必须在一定时间内保持其连续性，同时该类金融资产不能再划分为持有至到期投资、贷款及应收款项、可供出售金融资产，后三者也不能划分为前者，这是为了避免一些企业借机利用金融资产划分来人为调整企业当期损益。
     交易性金融资产的会计处理可分为以下四个步骤：
     1、 初始确认
     交易性金融资产初始确认时以公允价值计量，相关交易费用计入当期损益，即通过“投资收益”借方科目反映，注意：相关差旅人员为发行交易性金融资产而发生的差旅费，不属于此处所讲的相关交易费用范畴。已宣告发放但尚未领取的股利及已到付息期但尚未领取的利息，因作为应收项目单独反映。
     借：交易性金融资产
           投资收益
           应收股利或利息
       贷：银行存款等
     2、 持有期间的股利或利息
     交易性金融资产持有期间收到的股利或利息确认为投资收益，这与长期股权投资成本法下那块企业收到股利或利息冲减投资成本有差异。如果是债券，做帐务处理时，先计提利息再处理收到利息。
     借：应收股利或利息
        贷：投资收益
    此外，还可能存在一笔分录
    借：银行存款
       贷：应收股利或利息
     3、 资产负债表日
     每个资产负债表日，企业应该对该交易性金融资产由于公允价值变动进行处理，将资产负债表日的公允价值总额与投资成本进行比较，计算出公允价值变动损益
     A、公允价值上升
     借：交易性金融资产－公允价值变动
        贷：公允价值变动损益
     B、公允价值下降
     借：公允价值变动损益
        贷：交易性金融资产－公允价值变动
     4、 处置或出售该交易性金融资产
     处置或出售交易性金融资产时，将售价与成本之间的差额计入投资收益，同时将原已计入公允价值变动损益的部分结转投资收益
    借：银行存款
          公允价值变动损益（也可能在贷方）
       贷：交易性金融资产－成本
                                    －公允价值变动
             投资收益
     如果是债券，处置或出售的同时还收到利息，应将利息部分与售价部分区分开来分别核算，再做一笔分录
     借：银行存款
          贷：应收利息