余氏会计师事务所

      这是个问题！

一、初始计量原则及核算范围
   长期股权投资以初始投资成本入账，主要核算内容包括以下几方面：
   1、对子公司的权益性长期股权投资
   2、对共同控制的合营企业的权益性长期股权投资
   3、对具有重大影响的联营企业的权益性长期股权投资
   4、对不具有共同控制或重大影响，在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠取得的长期股权投资

二、企业合并形成的长期股权投资
  （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资
   1、合并方以支付现金，转让非现金资产或承担债务等方式作为合并对价的，应当以合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资初始投资成本，其与支付的合并对价之间的差额调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存受益；
      借：长期股权投资  （被合并方合并日所有者权益账面价值享有的份额）
          资本公积                   （借方差额，冲资本公积
          盈余公积                     且资本公积不足冲减时
          利润分配－未分配利润         冲减留存受益）
          贷：支付的合并对价
              资本公积       （贷方差额，此时不需要调整留存受益）
   2、以发行权益性证券作为合并对价的，应当按所复兴股份的面值总额入股本。初始投资成本与股本之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲留存受益
      借：长期股权投资
          资本公积                           （借方差额，同上）
          盈余公积
          利润分配－未分配利润
          贷：股本
              资本公积－股本溢价或资本溢价   （贷方差额）
  （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
    1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为合并方为取得被合并方控制权而付出的资产，发生或承担的债务，发行的权益性证券的公允价值。
    若以固定资产，无形资产作为合并对价，先将固定资产账面余额转入“固定资产清理”，结转已计提的折旧或摊销，减值准备等，然后再通过气转入长期股权投资，并将其公允价值与账面价值之间的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”；
         借：固定资产清理
             累计折旧
             固定资产减值准备
             贷：固定资产
         借：长期股权投资
             累计摊销
             营业外支出            （借方差额）
             贷：固定资产清理
                 营业外收入   （固定资产公允价值与其账面价值的差额）
    若以存货为合并对价，确认“营业收入”，同时结转存货成本。             
    2、通过多次交换交易实现的企业合并，其合并成本为每一单项交换交易之和
    其中：在达到企业合并之前采用成本法核算的，合并成本为长期股权投资账面余额加上购买日为进一步取得新股权所支付对价的公允价值；若在达到企业合并前采用权益法核算的，则需要先把长期股权投资的账面余额调整为取得投资时得最初投资成本，然后在此基础上加上购买日新支付的公允价值作为长期股权投资的合并成本。
    关于以上两点需要注意的是：
    1、长期股权投资合并成本中若已包含被合并方已宣告发放但尚未发上的现金股利或利润的，应将该现金股利或利润作为应收项目单独反映；
    2、在确定长期股权投资初始投资成本时，合并成本与购买日被合并方可辨认净资产公允价值无关。
  （三）非企业合并形成的长期股权投资
    1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款和必要的相关支出作为初始投资成本，被合并方已宣告发放但尚未发放的现金股利或利润除外
       借：长期股权投资
           贷：银行存款
    2、以发行权益性证券方式取得长期股权投资的，其成本为权益性证券的公允价值，与股本之间的差额计入资本公积－资本溢价或股本溢价，若发行过程中发生佣金，手续费等与发行相关的支出，则从资本公积中冲减。
       借：长期股权投资
           贷：资本公积－股本溢价
               股本
       借：资本公积－股本溢价       （不足冲减的，冲留存收益）

       合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况，经营成果和现金流量的财务报表。主要涉及到几方面的问题：一是合并范围的确定；二是合并财务报表的编制程序；三是编制合并财务报表需要进行调整和抵消的相关项目。其中最终重要的是调整分录及抵消分录的编制，这是编制整个合并财务报表过程中最关键和最重要的内容，如果这部分无法完成，那么合并财务报表的编制无从谈起。

一、合并范围
   纳入合并范围的子公司应以控制为基础确定。控制即能决定子公司财务和经营政策，并据以从子公司获取经济利益。
   只要母公司能制子公司，而不管其规模，业务性质，资金转移能力等，都应将该子公司纳入合并财务报表的范围。但以下几种情况除外：
   1、已宣告被清理整顿的原子公司
   2、已宣告破产的原子公司
   3、母公司不能控制的其他子公司
   关于控制的具体应用，主要存在两种情况:
   (一) 母公司拥有被投资单位半数以上表决权（不包含半数）
   1、母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权
   2、母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权
   3、母公司直接和间接拥有被投资单位半数以上表决权
   (二) 母公司不拥有被投资单位半数以上表决权，但根据有关规定或协议能控制子公司的财务和经营政策：
   1、根据与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权
   2、根据公司章程或协议，母公司有权决定子公司的财务和经营政策
   3、有权任免被投资单位董事会或类似机构多数成员（半数以上）
   4、在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权

二、编制程序
   1、编制合并工作底稿，同时将个别财务报表中的数据过录到合并工作底稿的相关项目中，然后简单加总各项目合计数；
   2、编制调整分录和抵消分录，并过录入合并工作底稿；
   3、在考虑调整分录和抵消分录的基础上，计算合并工作底稿中各项目的金额；
   4、正式填列合并财务报表；

三、编制合并财务报表需进行调整和抵消的项目
   因为从集团整体上看，集团内部的相关交易项目并不影响到集团整体会计要素的增减变动，而在交易发生时，被投资单位已在其个别财务报表中做了相关会计处理，使其会计要素发生了增减变动，而实际上这不过是集团整体会计要素空间位置的转移，并没有影响到集团整体的变动，所以在编制合并财务报表时须将该内部交易进行调整和抵消处理，以避免对合并财务报表的影响，同时有助于会计信息使用者能更真实的了解整个集团公司的财务状况。
   在编制合并财务报表时需进行调整和抵消的项目主要包括以下方面：
   （一）对子公司个别财务报表进行调整
   假定母子公司的会计政策，会计期间一致，这样在将母公司长期股权投资划分为同一控制下企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资时，无需调整前者形成的长期股权投资，只需对后一种情况的子公司在购买日可辨认资产、负债及或有负债负债的公允价值与其账面价值的差额进行调整即可，一般通过“资本公积”科目进行调整，在把子公司账面价值调整为公允价值后，要注意看是否需要计提或摊销折旧，如需要，仍需对其再进行调整，即把对子公司的个别财务报表调整为反映在购买日公允价值基础上确定的被投资单位可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表的金额。
   （二）按权益法调整对子公司的长期股权投资（母公司层面）
    在对子公司个别财务报表进行调整和当期该子公司实现的净利润基础上，相关调整项目如涉及利润，需重新计算该子公司当期所实现的净利润，然后按以下步骤处理：
    1、计算归属于母公司的子公司当期实现净利润（重新计算后的）的部分，确认投资收益，同时调增长期股权投资
       借：长期股权投资
           贷：投资收益
    2、计算归属于母公司的子公司当期派发的现金股利，同时抵消原按成本法确认的投资收益
       借：投资收益
           贷：长期股权投资
       值得注意的是：1和2之间投资收益的差额应调整当期盈余公积，但关于此分录CPA教材中并未做
           借：提取盈余公积
               贷：盈余公积
    3、计算归属于母公司的子公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额
       借：长期股权投资
           贷：资本公积－其他资本公积

                                       （作者：谭汝为）
      2000年4月颁布的《天津市地名管理条例》，对地名的命名和使用中常见的问题，作了明确的规定：地名命名不得损害国家主权、领土完整、民族尊严和人民团结；不能用外国的人名和地名命名地名等。
      由此，不禁回忆起在帝国主义瓜分中国时，天津九国租界的街名多以外国人名命名的历史状况。
      当年，各国侵略者为了炫耀武力，往往用侵华军头目的名字来命名租界的街道。
      和平区湖北路（由唐山道至南京路段）当年在英租界叫“戈登道”。这个戈登曾任英国侵华军工兵队指挥官在天津驻防，参与进攻北京抢掠焚毁圆明园；曾协助满清政府镇压太平天国。后戈登在担任苏丹殖民总督时，被揭竿而起的苏丹人民击毙于喀土穆。
      和平区保定道，当年在英租界叫“巴克斯道”。这个巴克斯就是电影《火烧圆明园》里和僧格林沁比武，被扔进水池里的英国侵略者巴夏礼。巴夏礼是侵华英法联军的决策人物，在任英国驻上海公使时，曾勾结清政府镇压太平军。此后他先后担任过英国驻日公使、驻华公使。
      和平区滨江道（由张自忠路至大沽北路段）当年在法租界叫“葛公使路”。这个葛公使就是法国侵华军的全权代表葛罗。他曾以武力威逼清政府签订了中法《天津条约》和中法《北京条约》，纵兵洗劫并焚毁了圆明园，犯下了滔天罪行。
      和平区赤峰道（由和平路至南京路段）当年在法租界叫“丰领事路”。这个“丰领事”就是法国驻天津领事丰大业，此人狂妄横暴，一手挑起了天津教案，结果被天津爱国群众殴毙。这就是发生在1870年著名的“火烧望海楼”事件。
      河西区解放南路当年在德租界叫“威廉街”，是用德国皇帝威廉二世的名字命名的。威廉二世是臭名昭著的“黄祸论”的炮制者。他穷兵黩武，派兵侵占中国胶州湾，派兵加入八国联军侵略中国，最后挑起第一次世界大战。
      河东区十四经路，当年在俄租界叫“阿列克谢也夫路”。阿列克谢也夫是沙皇亚历山大二世的私生子，任俄国太平洋舰队司令，1900年率俄军在大沽登陆，和其他帝国主义军队组成联军攻占天津，联合对天津施行殖民统治。
      中国政府在收回租界之后，对租界原有地名宣布一律废止，同时更以中国名称，以洗雪国耻。
      原文链接：http://blog.sina.com.cn/s/blog_4b6668a101008wf4.html

       安静的夜晚，燥热的天气
       浮躁的心，窗外吵杂的音乐
       不知道自己想要干什么
       不再聊天，不再灌水
       不再为手机充电，不再打电话
       不再想左手大铁表，右手哈苏，肩背笔记本的简单生活
       只想找回那种失去的状态
       于是每晚不断听着课件
       塞着耳塞加大音量把自己麻醉在其中
       忘乎所以的做一件自己想要做的事情
       真不知道这是一种煎熬还是一种享受
       还是自己为之不断追求的生活

       有时候挺羡慕和尚
       至少还有个深大可以座座
       累了出去转转，顺便瞅瞅深大MM